摘要：昨日，財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于全面推進資源稅改革的通知》及配套細(xì)則，將擴大資源稅征收范圍，先在河北省開展水資源稅試點，逐步將水、森林、草場、灘涂等資源納入征稅范圍;實施礦產(chǎn)資源稅從價計征改革，納入改革的礦產(chǎn)資源稅收入全部為地方財政收入。此次資源稅從價計征改革及水資源稅改革試點，自7月1日起實施。

　　資源稅改革方案

　　“全面推進資源稅改革，是基于有效解決資源稅制度存在問題，并圍繞資源稅改革目標(biāo)而進行的一次重大政策調(diào)整，也是我國新時期深化財稅體制改革的一項重要內(nèi)容�！必斦�部稅政司、國家稅務(wù)總局財產(chǎn)和行為稅司負(fù)責(zé)人表示，有利于理順政府與企業(yè)分配關(guān)系，促進資源行業(yè)持續(xù)健康發(fā)展;有利于規(guī)范稅費關(guān)系，減輕企業(yè)不合理負(fù)擔(dān);有利于強化稅收調(diào)節(jié)機制，促進資源節(jié)約和高效利用;有利于調(diào)動地方發(fā)展經(jīng)濟和組織收入的積極性，努力做到因地制宜、精準(zhǔn)施策;有利于統(tǒng)一規(guī)范稅制，為資源稅改革立法工作奠定良好基礎(chǔ)。

　　《通知》明確資源稅改革將逐步擴大征稅范圍。逐步將水、森林、草場、灘涂等資源納入征稅范圍。負(fù)責(zé)人表示，考慮到目前我國水資源短缺、部分地區(qū)地下水抽采嚴(yán)重、水資源費征收力度不足等狀況，此次先在河北省開展水資源費改稅試點，在總結(jié)試點經(jīng)驗基礎(chǔ)上，財政部、國家稅務(wù)總局將選擇其他省份逐步擴大試點范圍，條件成熟后在全國推開。考慮到森林、草場、灘涂等資源在各地區(qū)的市場開發(fā)利用情況不盡相同，對其全面開征資源稅條件尚不成熟，此次改革不在全國范圍統(tǒng)一規(guī)定對森林、草場、灘涂等資源征稅，但對具備征收條件的，授權(quán)省級政府可結(jié)合本地實際，根據(jù)森林、草場、灘涂等資源開發(fā)利用情況提出征收資源稅具體方案建議，報國務(wù)院批準(zhǔn)后實施。

　　“實施礦產(chǎn)資源稅從價計征改革。”負(fù)責(zé)人說，從已實施的原油、天然氣、煤炭等資源稅從價計征改革情況看，將資源稅與體現(xiàn)資源供需關(guān)系的市場價格直接掛鉤，總體效果較好，有利于建立有效的稅收自動調(diào)節(jié)機制。為此，此次改革對絕大部分礦產(chǎn)品實行了從價計征，但從便利征管原則出發(fā)，對經(jīng)營分散、多為現(xiàn)金交易且難以控管的粘土、砂石等少數(shù)礦產(chǎn)品，仍實行從量定額計征。

　　負(fù)責(zé)人表示，全面清理收費基金。按照國務(wù)院常務(wù)會議確定的清費立稅原則，為解決企業(yè)稅費重疊問題，此次改革將全部資源品目礦產(chǎn)資源補償費費率降為零，停征價格調(diào)節(jié)基金，取締地方針對礦產(chǎn)資源違規(guī)設(shè)立的收費基金項目，有效減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。

　　《通知》要求合理確定稅率水平。負(fù)責(zé)人表示，鑒于各地區(qū)存在資源條件、經(jīng)濟發(fā)展水平差異，為避免統(tǒng)一稅率造成企業(yè)結(jié)構(gòu)性負(fù)擔(dān)增加，此次改革由中央統(tǒng)一規(guī)定了礦產(chǎn)品的稅率幅度。在規(guī)定的稅率幅度內(nèi)，省級人民政府按照改革前后稅費平移原則，并根據(jù)資源稟賦、企業(yè)承受能力等因素，對主要應(yīng)稅產(chǎn)品提出具體適用稅率建議，報財政部、國家稅務(wù)總局確定核準(zhǔn)后實施。

　　值得注意的是，為促進資源綜合利用，此次改革對開采難度大、成本高以及綜合利用的資源給予稅收優(yōu)惠，包括對符合條件的采用充填開采方式、衰竭期礦山采出的礦產(chǎn)資源，資源稅分別減征50%和30%。同時，對鼓勵利用的低品位礦、廢石、尾礦、廢渣、廢水、廢氣等提取的礦產(chǎn)品，授權(quán)省級人民政府根據(jù)實際情況確定是否減稅或免稅，以便地方政府能夠因地制宜地精準(zhǔn)施策。

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　　資源稅改革

　　財政部部長樓繼偉在曾表示，完善稅制改革的目標(biāo)是建立“有利于科學(xué)發(fā)展、社會公平、市場統(tǒng)一的稅收制度體系”，改革重點鎖定六大稅種，包括增值稅、消費稅、資源稅、環(huán)境保護稅、房地產(chǎn)稅、個人所得稅。他還提出，要加快煤炭資源稅改革，推進資源稅從價計征改革，逐步將資源稅擴展到水流、森林、草原、灘涂等自然生態(tài)空間。

　　煤炭先行一步。9月29日，國務(wù)院第64次常務(wù)會議決定，自12月1日起實施煤炭資源稅從價計征改革，同時清理相關(guān)收費基金。財政部、國家稅務(wù)總局于10月9日下發(fā)了關(guān)于實施煤炭資源稅改革的通知，此次改革的主要內(nèi)容分別是清理涉煤收費基金和煤炭資源稅從價計征。

　　如果參照煤炭資源稅的做法，清理涉煤收費基金其實是將煤炭礦產(chǎn)資源補償費費率降為零，包括停止針對煤炭征收價格調(diào)節(jié)基金，取消山西煤炭可持續(xù)發(fā)展基金、原生礦產(chǎn)品生態(tài)補償費、煤炭資源地方經(jīng)濟發(fā)展費等，取締省以下地方政府違規(guī)設(shè)立的涉煤收費基金。

　　而煤炭資源稅由從量計征改為從價計征，結(jié)合資源稅費規(guī)模、企業(yè)承受能力、煤炭資源賦存條件等因素，將稅率幅度確定為2%-10%，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在此幅度內(nèi)擬定適用稅率。結(jié)合當(dāng)前煤炭行業(yè)實際情況，現(xiàn)行稅費負(fù)擔(dān)較高的地區(qū)要適當(dāng)降低負(fù)擔(dān)水平。稅率公布前要報財政部、稅務(wù)總局審批。對原油、天然氣及今后實行從價計征改革的其他資源品目，均比照煤炭資源稅改革清費原則處理。

　　專家認(rèn)為，從資源稅改革選擇的稅種來看，無論石油天然氣還是煤炭，都有屬于大宗商品，對經(jīng)濟影響比較大，價格波動大的特點，下一輪資源稅改革可能是鐵礦石。財政部稅政司相關(guān)負(fù)責(zé)人曾表示，根據(jù)中共十八屆三中全會決定提出的“逐步將資源稅擴展到占用各種自然生態(tài)空間”的要求，結(jié)合相關(guān)資源特點、資源稅費性質(zhì)，以后會逐步將水流等自然資源納入資源稅征收范圍。

　　不過，現(xiàn)在看來，資源稅從用水的角度切入，可能性更大。

　　水資源稅

　　中國淡水資源總量為28000億立方米，占全球水資源的6%，僅次于巴西、俄羅斯和加拿大，居世界第四位，但人均只有2200立方米，僅為世界平均水平的1/4、美國的1/5，是全球13個人均水資源最貧乏的國家之一;另外，中國地表水資源量中只有32%的水為基本生態(tài)用水，不能有效控制和利用的洪水量占40%，水資源可利用量僅占28%。

　　現(xiàn)行征收的水費中包含了自來水水費、污染處理費以及水資源費。水資源費主要指對城市中取水的單位征收的費用。這項費用，按照取之于水和用之于水的原則，納入地方財政，作為開發(fā)利用水資源和水管理的專項資金。

　　E20研究院執(zhí)行院長薛濤對經(jīng)濟觀察報表示，原來的水資源費是水利部從水費里征收，供水企業(yè)征收源水調(diào)配費用�，F(xiàn)在進行水資源稅的改革，符合未來大的趨勢，也就是涉費越來越少，稅收越來越正規(guī)。

　　薛濤所說的水資源費的征收管理，主要依據(jù)是《取水許可和水資源費征收管理條例》(國務(wù)院令第460號)和各省(區(qū))市制訂的水資源費征收管理辦法。

　　在他看來，資源稅從用水角度切入，以往就有爭論，究竟是征收環(huán)境稅還是開征資源稅�，F(xiàn)在來看，以資源稅的形式從價征收，也就是按照銷售價格來征收的可能性更大。具體來說，水資源稅的征收對象、如何征收、稅率設(shè)計、目的如何都需要斟酌。

　　前述財稅專家稱，水資源稅和消費稅的計稅環(huán)節(jié)極有可能一樣，但是內(nèi)容不是一回事，“不過水征收資源稅，如果按照價格征收，更重的是使用方面的收費性質(zhì)，但這樣一來，與其開征水資源稅，為什么不直接提高水價?”

　　另據(jù)經(jīng)濟觀察報獲悉，礦產(chǎn)資源補償費的費改稅也將進入相關(guān)部門議程當(dāng)中。這項收費是由國土資源部按照國務(wù)院《礦產(chǎn)資源補償費征收管理規(guī)定》征收。

　　“在此次資源稅改革之前，礦產(chǎn)資源補償費就曾經(jīng)動議要改革，之前財政部門也研究過這項改革。這次借資源稅改革的時機，礦產(chǎn)資源補償費極有可能納入整體改革框架中，當(dāng)然這些還有待財政部門與國土部門的協(xié)商�！鼻笆鲐敹悓＜冶硎�