小微企業(yè)是小型企業(yè)、微型企業(yè)、家庭作坊式企業(yè)、個體工商戶的統(tǒng)稱，我國對小微企業(yè)的認定標準是通過對企業(yè)從業(yè)人員、營業(yè)收入、資產總額等指標，結合具體行業(yè)特點認定。

近年來，國家出臺了一系列惠及中小企業(yè)尤其是小微企業(yè)的稅收政策，基本涵蓋了小微企業(yè)、個體工商戶和其他個人，現(xiàn)梳理相關政策如下。

增值稅和營業(yè)稅優(yōu)惠政策

《財政部、國家稅務總局關于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅的通知》（財稅〔2013〕52號）

自2013年8月1日起

√對增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額不超過2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收增值稅；

√對營業(yè)稅納稅人中月營業(yè)額不超過2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收營業(yè)稅。

《國家稅務總局關于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2013年第49號）

對財稅〔2013〕52號文件的明確

√財稅〔2013〕52號文件中“月銷售額不超過2萬元”、“月營業(yè)額不超過2萬元”，指月銷售額或營業(yè)額在2萬元以下（含2萬元，下同）。月銷售額或營業(yè)額超過2萬元的，應全額計算繳納增值稅或營業(yè)稅。

√以1個季度為納稅期限的增值稅小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人中，季度銷售額或營業(yè)額不超過6萬元（含6萬元，下同）的企業(yè)或非企業(yè)性單位，可按照財稅〔2013〕52號文件規(guī)定，暫免征收增值稅或營業(yè)稅。

√增值稅小規(guī)模納稅人中的企業(yè)或非企業(yè)性單位，兼營營業(yè)稅應稅項目的，應當分別核算增值稅應稅項目的銷售額和營業(yè)稅應稅項目的營業(yè)額，月銷售額不超過2萬元（按季度納稅6萬元）的暫免征收增值稅，月營業(yè)額不超過2萬元（按季度納稅6萬元）的，暫免征收營業(yè)稅。

《財政部、國家稅務總局關于進一步支持小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅政策的通知》（財稅〔2014〕71號）

自2014年10月1日起至2015年12月31日

√對月銷售額2萬元（含本數(shù)，下同）至3萬元的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅；

√對月營業(yè)額2萬元至3萬元的營業(yè)稅納稅人，免征營業(yè)稅。

小貼士：

√財稅〔2013〕52號文件規(guī)定的暫免增值稅、營業(yè)稅優(yōu)惠政策沒有設定截止期限，財稅〔2014〕71號文件規(guī)定的免征增值稅、營業(yè)稅優(yōu)惠政策卻設定了截止期限，但在稅收術語上并沒有采用“暫免”這一提法。這就暗示著相關增值稅、營業(yè)稅優(yōu)惠政策都有進一步調整或者規(guī)范化的可能。

√上述增值稅、營業(yè)稅免征政策涉及的小微企業(yè)，既不是依據《工業(yè)和信息化部、國家統(tǒng)計局、國家發(fā)展和改革委員會、財政部關于印發(fā)中小企業(yè)劃型標準規(guī)定的通知》（工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號）劃型確定的小型微型企業(yè)，也不是企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定的小型微利企業(yè)，只要符合財稅〔2013〕52號文件和財稅〔2014〕71號文件的規(guī)定條件即可。

相關稅費及附加優(yōu)惠政策

城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加、文化事業(yè)建設費

√通常情況下，上述小微企業(yè)暫免或者免征了增值稅、營業(yè)稅，相應的城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加一般也會得到減免。

√《財政部、國家稅務總局關于營業(yè)稅改征增值稅試點有關文化事業(yè)建設費征收管理問題的通知》（財綜〔2013〕88號）規(guī)定，提供應稅服務未達到增值稅起征點的個人，免征文化事業(yè)建設費。增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額不超過2萬元（按季度納稅6萬元）的企業(yè)和非企業(yè)性單位提供的應稅服務，免征文化事業(yè)建設費。

企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

企業(yè)所得稅法

√符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。

《財政部、國家稅務總局關于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關問題的通知》（財稅〔2014〕34號）

自2014年1月1日至2016年12月31日

√對年應納稅所得額低于10萬元（含10萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50％計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

《國家稅務總局關于擴大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第23號）

●無論是查賬征收還是核定征收企業(yè)，符合小型微利企業(yè)規(guī)定條件的，均可按照規(guī)定享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

●符合條件的小型微利企業(yè)，可以自預繳環(huán)節(jié)開始享受優(yōu)惠政策，并在匯算清繳時統(tǒng)一處理。具體如下：

采取查賬征收的小型微利企業(yè)〔上一納稅年度應納稅所得額低于10萬元（含10萬元）的〕

√按本年度采取按實際利潤額預繳稅款，其預繳時累計實際利潤額不超過10萬元的，可以按照小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策預繳稅款；超過10萬元的，應停止享受其中的減半征稅政策。

√按上年度應納所得額的季度（月度）平均額預繳企業(yè)所得稅的，預繳時可以享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策。

采取定率征收的小型微利企業(yè)

√上一納稅年度應納稅所得額低于10萬元（含10萬元）的，其預繳時累計實際利潤額不超過10萬元的，可以按照小型微利企業(yè)優(yōu)惠預繳稅款；超過10萬元的，不享受其中的減半征稅政策。

新辦小型微利企業(yè)

√預繳時累計實際利潤額或應納稅所得額不超過10萬元的，可以按照減半征稅政策預繳稅款；超過10萬元的，應停止享受其中的減半征稅政策。

印花稅優(yōu)惠政策

《財政部、國家稅務總局關于金融機構與小型微型企業(yè)簽訂借款合同免征印花稅的通知》（財稅〔2011〕105號）

自2011年11月1日起至2014年10月31日止

√對金融機構與小型、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。

√小型、微型企業(yè)的認定，按照工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號文件的有關規(guī)定執(zhí)行。

免征增值稅營業(yè)稅會計處理

《財政部印發(fā)關于小微企業(yè)免征增值稅和營業(yè)稅的會計處理的通知》（財會〔2013〕24號）

√小微企業(yè)在取得銷售收入時，應當按照稅法的規(guī)定計算應交增值稅，并確認為應交稅費，在達到財稅〔2013〕52號文件規(guī)定的免征增值稅條件時，將有關應交增值稅轉入當期營業(yè)外收入。

√小微企業(yè)滿足財稅〔2013〕52號文件規(guī)定的免征營業(yè)稅條件的，所免征的營業(yè)稅不作相關會計處理。

√小微企業(yè)對本規(guī)定施行前免征增值稅和營業(yè)稅的會計處理，不進行追溯調整。