作為結(jié)構(gòu)性減稅和財稅制度創(chuàng)新的重大舉措，營業(yè)稅改征增值稅(簡稱“營改增”)的目的是消除重復課稅，完善稅制，為經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整創(chuàng)造良好的條件，同時帶來減稅效應。因此，以生產(chǎn)性服務業(yè)為重點的增值稅擴圍改革，已經(jīng)成為我國新一輪稅制改革的重要目標。

　　一、“營改增”的具體范圍及實施效果

　　2011年11月16日，財政部、國家稅務總局發(fā)布《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》，規(guī)定從2012年1月1日起，在上海市交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)開展營業(yè)稅改征增值稅試點，這預示著“營改增”方案開始在我國正式實施。北京市隨后于9月1日啟動試點。10月1日，江蘇、安徽兩省作為新梯隊加入試點陣營。11月1日福建、廣東、廈門和深圳也如期啟動試點。12月1日，天津、浙江、湖北和寧波正式啟動2012年最后一波試點。自2013年8月1日起，“營改增”試點范圍擴大到全國。

　　2013年8月1日前開展“營改增”試點的12個省、直轄市和計劃單列市在試點方案上均參照上海市的“1+6”模式。所謂“1+6”的“1”即交通運輸業(yè)，“6”即現(xiàn)代服務業(yè)的6個行業(yè)，包括研發(fā)和技術(shù)服務、信息技術(shù)服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、有形動產(chǎn)租賃服務和鑒證咨詢服務。自2013年8月1日起，適當擴大部分現(xiàn)代服務業(yè)范圍，除原來的研發(fā)和技術(shù)服務、信息技術(shù)服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、有形動產(chǎn)租賃服務和鑒證咨詢服務外，又將廣播影視作品的制作、播映、發(fā)行等納入試點。

　　從上海、北京、江蘇和安徽試點運行的效果看，“營改增”有力地帶動了第三產(chǎn)業(yè)特別是服務業(yè)的發(fā)展，推動了中小企業(yè)特別是小微企業(yè)發(fā)展。因此，對于很多納入試點的企業(yè)來說，營改增帶給他們最直接的感受和好處，就是減稅。來自財政部、國家稅務總局的數(shù)據(jù)顯示，從12省市的納稅申報情況看，目前共有102.8萬戶試點納稅人，由繳納營業(yè)稅改為增值稅。2012年，試點地區(qū)共為企業(yè)直接減稅426.3億元，整體減稅面超過90%。其中，以中小企業(yè)為主體的小規(guī)模納稅人減稅力度更大，平均減稅幅度達到40%。據(jù)測算，全部試點地區(qū)2013年企業(yè)將減輕稅收負擔約1200億元。

　　實踐證明，“營改增”效果是較好的，試點行業(yè)總體稅負下降，部分因轉(zhuǎn)制導致實際稅負上升的企業(yè)和行業(yè)通過過渡性退稅辦法得到了很好的處理。試點除了有利于給企業(yè)減負、消除雙軌制弊端外，在促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級方面也取得了明顯成效，對試點地區(qū)的財政收入也未產(chǎn)生太大影響。

　　二、金融業(yè)“營改增”難點分析

　　面對交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)“營改增”試點，作為典型的現(xiàn)代服務業(yè)的金融業(yè)“營改增”工作成為關(guān)注的新熱點�？紤]到金融業(yè)“營改增”的復雜性，在實施中遇到的困難會較大。

　　1.實際稅負可能加重

　　2013年5月24日，由財政部、國家稅務總局聯(lián)合下發(fā)的《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》中明確指出：提供現(xiàn)代服務業(yè)服務(有形動產(chǎn)租賃服務除外)，稅率為6%。作為現(xiàn)代服務業(yè)之一的金融業(yè)，有可能適用6%的稅率，比現(xiàn)行營業(yè)稅率5%高1個百分點，即使以不含增值稅的價格為計稅依據(jù)，金融業(yè)納增值稅仍比納營業(yè)稅稅負重，這與試點方案中減輕稅收負擔的目標不符。

　　2.稅收成本可能增大

　　一是“營改增”后不論采用何種具體方式開增值稅稅票，金融業(yè)都應該而且必須建立增值稅開票系統(tǒng)與現(xiàn)有各業(yè)務系統(tǒng)的有效銜接，硬件和軟件將會是一個很大的支出，從而增加營業(yè)成本。二是金融業(yè)現(xiàn)有稅務方面的人才匱乏，更重視的是業(yè)務及信貸能手，今后“營改增”實施過程中肯定需要稅務方面的專職人員，人員的崗前培訓和新增崗位人工成本也是較大的支出。三是其他電子設備、辦公設備及其固定資產(chǎn)采購項目，在日常業(yè)務中所占比重較低從而抵扣稅額有限，實際可抵扣稅金遠遠少于銀行業(yè)機構(gòu)繳納的增值稅銷項稅額。

　　3.證券行業(yè)的沖擊力過大

　　盡管現(xiàn)行營業(yè)稅制下證券行業(yè)稅負低于銀行、保險行業(yè)的狀況并不合理，但若推行“營改增”對證券行業(yè)的沖擊力過大，這與我國著力發(fā)展直接融資的政策導向相悖，也不利于改變近些年來股市持續(xù)低迷的狀況。因而，學界有關(guān)人士曾建議降低增值稅擴圍后的適用稅率，以此減輕“營改增”對證券行業(yè)的沖擊。若“營改增”后銀行、保險業(yè)的稅負大幅度下降，雖然有助于解決其現(xiàn)行營業(yè)稅制下稅負過重的問題，但又會帶來地方財政大幅度減收，由此形成改革的阻力。

　　4.可供參考的成功經(jīng)驗少

　　從國際經(jīng)驗來看，各國對金融業(yè)征稅模式不一，有的免稅，有的征收營業(yè)稅，有的對部分業(yè)務進行增值稅課稅，即便歐盟國家現(xiàn)行基本免稅增值稅模式，歐盟各國目前也沒有統(tǒng)一的做法。中國的營業(yè)稅制度最初參考的是法國，但目前法國對金融保險業(yè)采取的是暫免征稅的政策。而在金融業(yè)最發(fā)達的美國，也沒有對金融機構(gòu)征收營業(yè)稅，而是以高額的所得稅代替;作為自由港的香港，更沒有對金融機構(gòu)征稅。事實上，在發(fā)達經(jīng)濟體中，尚沒有國家對利息收入征收增值稅。而根據(jù)“營改增”時間表，中國可能會成為世界主要經(jīng)濟體中第一個對金融業(yè)開征增值稅的國家。

　　三、對金融業(yè)實施“營改增”的幾點建議

　　“規(guī)范稅制，合理負擔”是財政部、國家稅務總局確立的營業(yè)稅改征增值稅試點的一項基本原則，即在保證增值稅規(guī)范運行的前提下，根據(jù)財政承受能力和不同行業(yè)的發(fā)展特點，合理設置稅制要素，保持改革試點行業(yè)總體稅負不增加或略有下降，基本消除重復征稅。

　　1.課稅模式的選擇

　　選擇適當?shù)恼n稅模式，對于金融業(yè)“營改增”十分重要。據(jù)有關(guān)資料介紹，國外典型的金融業(yè)增值稅模式主要有三種：一是歐盟國家采取的基本免稅模式，即對包括手續(xù)費、傭金收入等中間業(yè)務收入在內(nèi)顯性收費金融業(yè)務收入征稅，包括百姓關(guān)注的利息等隱性收費金融業(yè)務收入免稅。應稅項目允許進項稅額抵扣，而免稅項目不能獲得進項稅額抵扣。二是新西蘭國實行的零稅率模式，即對免稅項目也允許進項稅額抵扣。三是新加坡和澳大利亞兩國實行的部分抵扣進項稅的免稅模式，即對免稅項目的進項稅額給予一定比例的抵扣。

　　歐盟國家現(xiàn)行基本免稅增值稅模式是我國金融業(yè)“營改增”較為理想的課稅模式選擇。這一模式，不僅有利于克服目前我國對金融業(yè)征收營業(yè)稅存在的問題，又能避免稅收大幅度減收和征納成本過高的問題。有學者通過選取國內(nèi)14家上市銀行、7家典型的上市證券公司、3家上市保險公司作為樣本，測算采取基本免稅模式下，由現(xiàn)行營業(yè)稅改征增值稅對不同類型金融業(yè)稅負的影響。其結(jié)果表明，在基本免稅模式下，由于銀行業(yè)的收入以利息收入為主，因而實行對利息收入免稅的增值稅，必然使得其稅負大為降低，較之于征收營業(yè)稅下降71.81%;對于保險業(yè)來說，其主要收入來源于保費也能免稅，稅負當然也會明顯下降，較之于征收營業(yè)稅下降72.6%;但對于證券業(yè)來說，由于主要收入來源于手續(xù)費和傭金，是不能免稅的，實行增值稅后其稅負就會明顯加重，較之于征收營業(yè)稅上升132.12%。

　　2.征收率的確定

　　對于金融保險業(yè)，“營改增”相關(guān)文件中對其規(guī)定按照簡易計稅法進行計征。而簡易計稅法的金融服務業(yè)本身不能抵扣進項稅額。這樣一來，對金融業(yè)來說，實質(zhì)上改革后實行的增值稅和原來營業(yè)稅計稅方法沒有太大差別。為了簡易操作，參照金融行業(yè)營業(yè)稅稅負狀況(金融保險業(yè)營業(yè)稅稅率為5%)，應將金融業(yè)增值稅征收率仍確定在5%為宜。表面看，金融業(yè)稅負下降不大(營業(yè)稅是對營業(yè)收入全額計稅，增值稅是對增值額計稅)，但由于金融業(yè)實行增值稅后金融企業(yè)可以開具增值稅專用發(fā)票供其下游企業(yè)抵扣稅收，而實行營業(yè)稅無此項優(yōu)惠，所以，金融業(yè)“營改增”可以大大增加金融服務的需求量。

　　3.計稅方法的選擇

　　對銀行、保險業(yè)選擇增值稅簡易計稅方法，可避免在基本免稅模式下運行、采取增值稅一般計稅方法進行征稅在抵扣操作中的種種困難，只要確定適當?shù)脑鲋刀愓魇章剩�就可以平衡改革前后的稅負水平，不會對地方財政收入形成很大的沖擊;至于對證券行業(yè)的“營改增”將選擇何種計稅方式，若讓其在基本免稅模式下運行，采取增值稅一般計稅方法進行征稅，那么其適用稅率不宜采用標準稅率，而應在新設的低檔稅率中選擇適用稅率，這樣對證券業(yè)就不會形成很大的沖擊。相對于以前的營業(yè)稅計稅方法，按照簡易計稅法的金融服務業(yè)今后不同之處僅在于可以為其他企業(yè)開出能夠抵扣的增值稅專用發(fā)票，但本身仍不能抵扣進項稅額。

　　4.降低稅收成本

　　加強會計核算，降低銀行稅收成本，減輕稅負。在“營改增”過程中，既要考慮銀行的實際情況，又要考慮對行業(yè)稅收負擔產(chǎn)生的影響。不斷完善各業(yè)務系統(tǒng)，實現(xiàn)增值稅開票系統(tǒng)與銀行業(yè)務系統(tǒng)的有效銜接，解決在銜接過程中出現(xiàn)的硬件、軟件等問題，同時制訂相應的增值稅開票流程，規(guī)范工作人員業(yè)務行為，防范風險。

　　5.分階段穩(wěn)步推進

　　從短期看，金融業(yè)“營改增”會減少一定的稅收收入，但從長期看會促進金融業(yè)稅收穩(wěn)定增長。金融服務業(yè)“營改增”后，短期內(nèi)并不能體現(xiàn)出降稅效應，但長期對整個金融業(yè)的發(fā)展將會起到重要的推動作用。為了防止短期內(nèi)金融業(yè)營業(yè)稅改征增值稅對稅收造成的沖擊，要充分預估這種影響和壓力，要考慮短期內(nèi)政府財力的可承受程度。明確金融業(yè)務類別劃分標準，對各種業(yè)務納入稅改時限區(qū)別對待，分階段穩(wěn)步推進稅改。