小微企業(yè)是發(fā)展的生力軍、就業(yè)的主渠道、創(chuàng)新的重要源泉，在促進創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新、穩(wěn)定經(jīng)濟增長、穩(wěn)定和擴大就業(yè)等方面起著至關重要的作用。國家高度關注小微企業(yè)發(fā)展，先后出臺了一系列扶持小微企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策。在企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策方面，自1月1日起至2017年12月31日，符合條件的小型微利企業(yè)，無論采取查賬征收還是核定征收所得稅方式，年所得在20萬元（含20萬元）以下的，其所得減按50%計入應納稅所得額，并按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；年所得在20萬元到30萬元（含30萬元）的，減按20%的稅率計算繳納企業(yè)所得稅。在增值稅優(yōu)惠政策方面，自10月1日起至12月31日，所有月銷售額在3萬元以下（含本數(shù)）的增值稅小規(guī)模納稅人均可享受暫免增值稅的優(yōu)惠政策。

　　近年來，海南省國家稅務局采取多項措施，大力落實小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，取得了顯著成效。僅，全省享受小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的納稅人3379戶，共減免稅額1229.65萬元，政策受惠面達94.52%；享受小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策的納稅人172201戶，共減免稅額29471萬元，政策受惠面達91.06%。

　　為進一步宣傳落實好小微企業(yè)各項稅收優(yōu)惠政策，海南省國家稅務局專門整理了小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策問答，供廣大納稅人參考。

　　一、企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策問答

　　1、小型微利企業(yè)的標準是什么？

　　答：所說的小型微利企業(yè)，是指符合企業(yè)所得稅法及其實施條例規(guī)定的小型微利企業(yè)。小型微利企業(yè)的特點主要體現(xiàn)在“小型”和“微利”上。除了要求從事國家非限制和禁止的行業(yè)以外，還包括三個標準：一是資產(chǎn)總額，工業(yè)企業(yè)資產(chǎn)總額不超過3000萬元，其他企業(yè)的資產(chǎn)總額不超過1000萬元；二是從業(yè)人數(shù)，工業(yè)企業(yè)從業(yè)人數(shù)不超過100人，其他企業(yè)從業(yè)人數(shù)不超過80人；三是稅收指標，年度應納稅所得額不超過30萬元。

　　2、小型微利企業(yè)標準中的從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額的計算口徑有什么變化？

　　答：小型微利企業(yè)標準中的從業(yè)人數(shù)包括與企業(yè)建立勞動關系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務派遣用工人數(shù)。從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標，由原來按照全年月平均值確定調(diào)整為按照全年季度平均值確定。具體計算公式調(diào)整如下：

　　季度平均值=（季初值+季末值）÷2

　　全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4

　　年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的，以其實際經(jīng)營期作為一個納稅年度確定上述相關指標。

　　上述計算方法自1月1日起執(zhí)行。

　　3、核定征收企業(yè)所得稅的小型微利企業(yè)也可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠嗎？非居民企業(yè)呢？

　　答：根據(jù)《國家稅務總局關于擴大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關問題的公告》（國家稅務總局公告第23號）的規(guī)定，自起符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)（包括采取查賬征收和核定征收方式的企業(yè)），均可按照規(guī)定享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

　　根據(jù)《國家稅務總局關于非居民企業(yè)不享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》（國稅函［2008］650號）的規(guī)定，企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定的小型微利企業(yè)是指企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生的所得均負有我國企業(yè)所得稅納稅義務的企業(yè)。因此，僅就來源于我國所得負有我國納稅義務的非居民企業(yè)，不適用該條規(guī)定的對符合條件的小型微利企業(yè)減按20％稅率征收企業(yè)所得稅的政策。

　　4、查賬征收的小微企業(yè)在季度預繳時如何享受優(yōu)惠？

　　答：實行查賬征收的小型微利企業(yè)，上年度符合小型微利企業(yè)條件，且上年度應納稅所得額不超過20萬元（含20萬元）的，如果預繳方式為按實際利潤額預繳，累計實際利潤額不超過20萬元的，可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策；超過20萬元的，應停止享受其中的減半征稅政策；如果是按上年度應納稅所得額的季度（或月份）平均額預繳企業(yè)所得稅的，可以享受小型微利企業(yè)減半征稅政策。

　　5、核定征收的小微企業(yè)在季度預繳時如何享受優(yōu)惠？

　　答：核定征收有定率征稅、定額征稅二種方式。

　　采用定率征稅方式的小微企業(yè)，上年度符合小型微利企業(yè)條件，且上年度應納稅所得額不超過20萬元（含20萬元）的，本年度預繳企業(yè)所得稅時，累計應納稅所得額不超過20萬元的，可以享受優(yōu)惠政策；超過20萬元的，不享受減半征稅政策。

　　采用定額征稅方式的小微企業(yè)，由當?shù)刂鞴芏悇諜C關按照新的優(yōu)惠政策規(guī)定相應調(diào)減定額后，繼續(xù)采取定額征稅辦法。

　　6、采用定額征稅方式的小微企業(yè)如何調(diào)整定額？

　　答：核定定額的小型微利企業(yè)，采取以下方法對核定的定額進行調(diào)整：

　�。�1）把原核定稅額還原為應納稅所得額：應納稅所得額=原核定稅額÷25%。

　�。�2）如果還原的應納稅所得額低于30萬元（含30萬元）的，可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，并按以下方法重新核定稅額：

　　1、應納稅所得額低于30萬元且超過10萬元的：新核定稅額=應納稅所得額×20%；

　　2、應納稅所得額低于10萬元（含10萬元）的：新核定稅額=應納稅所得額×50%×20%。

　�。�3）如果還原的應納稅所得額超過30萬元的，不得享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

　　也即原核定稅額低于7.5萬（含7.5萬）且超過2.5萬的，享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策后的核定定額為原核定稅額80%，原核定稅額低于2.5萬（含2.5萬）的，享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策后的核定定額為原核定稅額40%。

　　以上調(diào)整適用于原來按核定定額征收企業(yè)所得稅的企業(yè)，如果屬于新核定定額征收的企業(yè)，則參考以上方法核定合適的定額。

　　應參照以上方法進行調(diào)整，但需要將第二步的10萬元調(diào)整為20萬元。

　　舉例如下：年初企業(yè)所得稅定額征收的A納稅人年定稅額為6750元，根據(jù)以上調(diào)整方法，定額應調(diào)整為2700元。

　　若年初企業(yè)所得稅定額征收的A納稅人年定稅額為28950元，根據(jù)以上調(diào)整方法，定額應調(diào)整為23160元。如無其他情形變動，定額應調(diào)整為11580元。

　　若年底企業(yè)所得稅定額征收的B納稅人年定稅額已調(diào)整為57850元，根據(jù)以上調(diào)整方法，如無其他情形變動，定額應調(diào)整為28925元。

　　7、一般企業(yè)且實行查賬征收的小型微利企業(yè)進行度企業(yè)所得稅年度申報會涉及哪些表格？

　　答：新申報表遵循分類申報的理念，采取與業(yè)務相關的選擇性填報原則，小微企業(yè)可以根據(jù)自身的業(yè)務情況，凡涉及的，選擇填報，不涉及的，就無需填報。小型微利企業(yè)涉稅事項少，一般企業(yè)可能只需填寫以下5張表格：

　�。�1）企業(yè)所得稅年度納稅申報表填報表單

　　（2）（A000000）企業(yè)基礎信息表（A000000）

　�。�3）（A100000）中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）

　　（4）（A101010）一般企業(yè)收入明細表

　�。�5）（A101020）一般企業(yè)成本支出明細表

　　除上述表格外，企業(yè)還需根據(jù)自身具體業(yè)務情況，自行判斷填報其他相應表格。

　　8、本年度新辦的小微企業(yè)在季度預繳時如何享受優(yōu)惠？

　　答：本年度新辦的小型微利企業(yè)，在預繳企業(yè)所得稅時，凡累計實際利潤額或應納稅所得額不超過20萬元的，可以享受減半征稅政策；超過20萬元的，應停止享受減半征稅政策。

　　9、小微企業(yè)享受優(yōu)惠政策備案程序有什么變化？

　　答：以往對符合條件的小型微利企業(yè)，在年度終了報送年度所得稅申報表時，需同時將小型微利企業(yè)的從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額情況報主管稅務機關備案。為進一步簡化小微企業(yè)備案手續(xù)，減輕辦稅負擔，今后，符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)在預繳和年度匯算清繳享受優(yōu)惠政策時，可以通過填寫納稅申報表中的“從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額”等欄次履行備案手續(xù)，無需稅務機關事先審核批準和專門備案。

　　10、此次調(diào)整小微企業(yè)優(yōu)惠政策，納稅申報表是否需要相應修改？

　　答：稅務總局計劃今年4月底前全面修訂季度預繳申報表，在此之前，只需將現(xiàn)行預繳申報表附件2和附件4相關行次的填報說明進行修改，即將原10萬元統(tǒng)一修改為20萬元。

　　二、增值稅稅收優(yōu)惠政策問答

　　1、什么樣的納稅人可以享受小微企業(yè)免征增值稅優(yōu)惠政策？

　　答：《國家稅務總局關于小微企業(yè)免征增值稅和營業(yè)稅有關問題的公告》（第57號）明確，增值稅小規(guī)模納稅人（包含個體工商戶、其他個人、企業(yè)和非企業(yè)性單位），月銷售額不超過3萬元（含3萬元）的，可以享受免征增值稅優(yōu)惠政策。

　　2、對于按季申報的納稅人，如何確定享受小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策的納稅人范圍？

　　答：《國家稅務總局關于小微企業(yè)免征增值稅和營業(yè)稅有關問題的公告》（第57號）明確，對于以一個季度為納稅期限的納稅人，季度銷售額不超過9萬元（含9萬元）的，免征增值稅。

　　3、兼營增值稅應稅項目和營業(yè)稅應稅項目的納稅人，如何適用小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策？

　　答：增值稅小規(guī)模納稅人中，兼營營業(yè)稅應稅項目的，為支持小微企業(yè)發(fā)展，《國家稅務總局關于小微企業(yè)免征增值稅和營業(yè)稅有關問題的公告》（第57號）明確，納稅人分別核算增值稅應稅項目銷售額和營業(yè)稅應稅項目營業(yè)額，分別享受月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元）免征增值稅和月營業(yè)額不超過3萬元（按季納稅9萬元）免征營業(yè)稅的優(yōu)惠政策。

　　4、個體工商戶能否申請代開增值稅專用發(fā)票？

　　答：可以�！秶�家稅務總局關于小微企業(yè)免征增值稅和營業(yè)稅有關問題的公告》（第57號）廢止了《國家稅務總局關于增值稅起征點調(diào)整后有關問題的批復》（國稅函［2003］1396號）中有關起征點以下個體工商戶不允許代開增值稅專用發(fā)票的規(guī)定，個體工商戶可按照《稅務機關代開增值稅專用發(fā)票管理辦法（試行）》（國稅發(fā)［2004］153號）規(guī)定，向主管稅務機關申請代開增值稅專用發(fā)票。這給予小微企業(yè)更多的選擇權，便于小微企業(yè)自由選擇不同的商務對象，支持小微企業(yè)做大做強。

　　5、已代開增值稅專用發(fā)票，并繳納代開增值稅專用發(fā)票稅款的小微企業(yè)，如何享受小微企業(yè)免征增值稅優(yōu)惠政策？

　　答：為最大限度支持小微企業(yè)發(fā)展，《國家稅務總局關于小微企業(yè)免征增值稅和營業(yè)稅有關問題的公告》（第57號）明確，對于增值稅小規(guī)模納稅人代開增值稅專用發(fā)票繳納的稅款，在將增值稅專用發(fā)票全部聯(lián)次追回或者按規(guī)定開具紅字專用發(fā)票后，可以向主管稅務機關申請退還。

　　6、本次《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）》調(diào)整的主要內(nèi)容是什么？

　　答：《國家稅務總局關于調(diào)整增值稅納稅申報有關事項的公告》（第58號）中對《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）》第6欄“免稅銷售額”的填報內(nèi)容進行了細化，新增了“小微企業(yè)免稅銷售額”、“未達起征點銷售額”、“其他免稅銷售額”三項，由納稅人根據(jù)其所享受的免稅政策分項填報。在“稅款計算”欄目中，新增了“本期免稅額”、“小微企業(yè)免稅額”、“未達起征點免稅額”欄次，由納稅人根據(jù)當期免稅銷售額和適用征收率計算填寫。

　　7、符合條件的小微企業(yè)享受增值稅免稅優(yōu)惠需專門申請嗎？

　　答：不需要專門申請。符合享受增值稅免稅優(yōu)惠政策的小規(guī)模納稅人在納稅申報時，只要月銷售額不超過3萬元（按季度納稅9萬元），就可以即時享受免征增值稅優(yōu)惠政策。